Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz

Praktyczny komentarz do ustawy o CIT z najnowszymi zmianami!

Kolejne, 9. wydanie, ukazującego się w cyklu dwuletnim Komentarza do ustawy z 15.2.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT) autorstwa znakomitego specjalisty – dr Wojciecha Dmocha, posiadającego długoletnie doświadczenie jako doradca podatkowy.

Publikacja praktycznie wyjaśnia zagadnienia dotyczące opodatkowania dochodów uzyskiwanych przez osoby prawne, m.in.:

• kwalifikację podmiotów podlegających opodatkowaniu podatkiem CIT, w tym podatkowych grup kapitałowych oraz podmiotów zwolnionych od podatku, m.in. jednostek budżetowych, JST;
• określenie przedmiotu opodatkowania oraz zwolnień przedmiotowych;
• terminy powstania obowiązków podatkowych;
• szczególne regulacje dotyczące m.in. cen transferowych, samochodów służbowych, opodatkowania leasingu, należności ze sprzedaży i licencji praw autorskich, odsetek, dywidend;
• określenie przychodów z uwzględnieniem kosztów uzyskania przychodów, wyłączeń oraz amortyzacji;
• prowadzenie ewidencji podatkowej, w tym dokumentacji transakcji oraz pobór podatku.

Komentarz, bazując na najnowszym tekście jednolitym z 27.7.2020 r. (Dz.U. z 2020 r. poz. 1406), uwzględnia jednocześnie wszystkie nowe regulacje wprowadzone od ostatniego wydania.

Do najważniejszych zmian, które weszły w życie ostatnim czasie oraz wchodzących w 2021 r., należą m.in.:

• obowiązek upubliczniania indywidualnych danych podatników podatku dochodowego od osób prawnych;
• możliwość weryfikacji prawidłowości rozliczeń w podatku dochodowym przez będących podatnikami wspólników spółek jawnych;
• rozwiązania dotyczące kwalifikacji podatkowej spółki jawnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
• dostosowanie krajowych regulacji dotyczących źródeł dochodów osiąganych przez nierezydentów na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej do standardów umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zmienianych w drodze Konwencji MLI (Konwencja wielostronna implementująca środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, sporządzona w Paryżu 24.11.2016 r., podpisana w Paryżu 7.6.2017 r.);
• wprowadzenie definicji spółki nieruchomościowej;
• ograniczenie wykorzystywania przez podatnika strat podatkowych innego podmiotu do obniżenia własnych zobowiązań podatkowych;
• wprowadzenie możliwości szacowania wartości: transakcji innych niż transakcje kontrolowane z podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd w tzw. raju podatkowym; transakcji innych niż transakcje kontrolowane, jeżeli rzeczywisty właściciel (beneficial owner) ma miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd w tzw. raju podatkowym;
• określenie wprost wysokości progu dokumentacyjnego w przypadku transakcji kontrolowanych z podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową;
• rozszerzenie zakresu elementów wymaganych w lokalnej dokumentacji cen transferowych dotyczących transakcji z podmiotami z tzw. rajów podatkowych o uzasadnienie gospodarcze;
• podwyższenie limitu przychodów uprawniających do stosowania przez podatników 9% stawki podatku o CIT osiąganych w roku podatkowych z obowiązujących obecnie 1,2 mln euro na 2 mln euro;
• obowiązki spółek nieruchomościowych jako płatników podatku dochodowego od osób prawnych od dochodu ze zbycia udziałów w tych spółkach;
• opodatkowanie transakcji hybrydowych;
• obowiązek publikacji przez Ministra Finansów indywidualnych danych dotyczących spółek nieruchomościowych;
• uprawnienie podatników do skorzystania ze zwolnienia z podatku od przychodów z budynków także w przypadku, gdyby po 31.12.2020 r. (koniec terminu obecnie obowiązującego zwolnienia) nadal obowiązywał w Rzeczypospolitej Polskiej stan epidemii związany z rozprzestrzenianiem się wirusa SARS-CoV-2;
• wprowadzenie rozdziału 6b dotyczącego ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych;
• zapewnienie opodatkowania rezerw i odpisów aktualizujących u podatników, którzy zakończyli opodatkowanie ryczałtem;
• ustanowienie zasady uniemożliwiającej wielokrotne odliczanie tych samych kosztów podatkowych;
• uchylenie przepisów odnoszących się do OFE i PTE;
• zobowiązanie stosowania ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przez prostą spółkę akcyjną (opodatkowanie prostej spółki akcyjnej tak samo jak pozostałych spółek kapitałowych);
• powstanie obowiązku podatkowego z chwilą przyznania akcji w związku z warunkowym podwyższeniem kapitału (wprowadzenie regulacji wynika ze zmian w art. 452 § 1 KSH).

Komentarz uwzględnia najnowsze regulacje wchodzące w życie 1.1.2021 r. wprowadzone ustawami z 28.11.2020 r. (Dz.U. z 2020 r. poz. 2122) oraz (Dz.U. z 2020 r. poz. 2123), do których należą m.in. zmiany dotyczące:

• wprowadzenia ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych,
• utworzenia specjalnego funduszu inwestycyjnego, który w sensie ekonomicznym ma umożliwić szybsze rozliczenie amortyzacji środków trwałych,
• cen transferowych, m.in. rozszerzenia zakresu transakcji podlegających weryfikacji pod kątem zgodności z zasadą ceny rynkowej, w szczególności w przypadku, gdy rzeczywisty właściciel (beneficial owner) ma siedzibę w tzw. „raju podatkowym"; rozszerzenia obowiązków dokumentacyjnych oraz wprowadzenie tzw. „testu korzyści",
• zmiany wprowadzone regulacjami mającymi na celu przeciwdziałanie skutkom COVID-19.

Prezentowana publikacja przeznaczona jest dla wszystkich stosujących przepisy podatku dochodowego od osób prawnych w praktyce, w szczególności dla doradców podatkowych, księgowych, biegłych rewidentów, pracowników urzędów skarbowych i celno-skarbowych, pracowników administracji samorządowej i państwowej, sędziów sądów administracyjnych, radców prawnych i adwokatów a także podatników CIT i innych, w tym małych przedsiębiorców.